承包工程 留意營業稅兩規定
營利事業承包工程，應留意營業稅二項規定，高雄國稅局表示，首先，承包工程依稅法規定，應於工程合約每期收款時開立發票；其次，即便因逾期完工或違約等因素，減少原本應收的工程款，剩餘未開期數的發票，仍應如期開立、報繳營業稅。
官員表示，發票是我國營業稅制度的重要憑證，為了讓營業人有遵循依據，《加值型及非加值型營業稅法》當中，有附上「營業人開立銷售憑證時限表」，依據該表規定，營業人承包工程時，應按工程合約所載每期應收價款時，分別開立發票。
舉例來說，承包商包下總價300萬元的合約時，預計在三個月內完工，並分期在每個月請款100萬元，期間的三個請款日，皆須依合約各別開立發票。
然而在實務上，廠商未必能順利履約，官員表示，特別在尾款未收足額時，常會違反稅法規定。
以上述300萬元合約為例，雙方約定逾期完工時，需支付100萬元罰款，若承包商打算以工程尾款來抵付，就會形成免收第三個月尾款，卻須在合約約定期間開立發票、報繳營業稅的情形。
官員表示，承包工程遇到違約，坊間常見的做法是以減收剩餘工程款，作為支付合約賠償款的方式，但是在稅務的認定上，工程勞務的買賣確實有發生、應開立發票並報繳營業稅；至於賠償款，則相當於另一筆和交易直接相關的勞務，視個案情形而定，通常是受款方有開立發票的義務。
官員強調，營業人於承包工程時，如發生違約而須支付罰款時，罰款仍歸罰款、工程款歸工程款，工程款須應依原訂時限開立發票，就算是以工程款抵付罰款，也不得因此免除開立發票、報繳營業稅的義務，提醒營業人依相關規定辦理，以免遭補稅及處罰。
來源：
Conk Cpa
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