全球最低稅負制盯兩重點

全球最低稅負制相關豁免及抵減措施，已逐漸明朗化，會計師指出，值得注意的重點有二，首先，為鼓勵跨國企業投入實質生產，將針對集團的有形資產及薪資，提供一定比重的免稅額。

其次，訂定一定的營收標準，集團中營收貢獻較低的事業體，可以不必納入計稅。

安侯建業會計師丁傳倫指出，OECD本月已確立全球最低稅負制適用的門檻及稅率，門檻為全球營收超過7.5億歐元（約新台幣243.6億元）企業；稅率也從「最低15%」修正為確定版的「15%」，提升相關規範確定性。

丁傳倫表示，可能受影響的台商跨國企業有兩種，首先是已到中國大陸或東南亞國家設廠，因而享受當地政府租稅優惠；第二種則是利用免稅或低稅天堂設立控股公司的台商。

上述二類跨國集團若全球實質稅率低於15%，各國將有權對其補稅。

勤業眾信會計師廖哲莉指出，近期國際上也確立了全球最低稅負制的免稅額計算標準，根據OECD規劃，跨國企業可以運用其有形資產及薪資總額的一定比例，抵減全球營收的稅基，抵減後才計算15%實質稅率，算是鼓勵跨國企業積極從事實質營運。

廖哲莉表示，在全球最低稅負實施的首年，也就是預計從2023年開始，免稅額度設定為集團全球有形資產的8%，以及薪資費用的10 %合計數；二者會在隨後十年內陸續調降為5%。

第二項重點在於排除計稅的門檻，廖哲莉表示，對於營收低於1,000萬歐元（約新台幣3.2億元），且利潤低於100萬歐元（約新台幣3,200萬元）的地區，對集團整體營收貢獻較低，可以不納入全球營收。

除了上述直接可見的幾個重點之外，廖哲莉表示，近期OECD還有一項重要的決議，在於修正徵稅不足支出原則（Undertaxed payments rule, UTPR）訂定延後條款。

廖哲莉說明，UTPR是指在跨國集團母國，放棄全球最低稅負制的課稅權時，其他子公司所在國家或地區，可以主張課稅的原則，相關機制原訂2024年之後才會上路。

針對此項原則，廖哲莉表示，對於海外有形資產未達5,000萬歐元（約新台幣16.2億元），且集團營運地點不超過五個國家及地區的跨國企業，可以延後五年執行UTPR。

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