全球最低稅負制有減稅指引

OECD（經濟合作暨發展組織）為推動全球最低稅負制，本周公布立法範本註釋及釋例，會計師分析，針對有設點於海外免稅天堂的台商集團，國際間已提供酌減稅基，以及未來各國補稅規定的指引。

安侯建業會計師丁傳倫指出，OECD去年底提供的立法範本，定義了全球最低稅負制的適用範圍及運作機制，宣告集團合併營收超過7.5億歐元的跨國企業，預計自2023年起，將適用全球最低負為15%，針對課稅不足15%的地區，母公司所在國有權補稅。

有鑑於行政院已宣布從2023年導入受控外國企業（CFC）課稅機制，對台商保留在海外子公司的盈餘課稅，丁傳倫表示，這次OECD新公布的註釋，處理了全球最低稅負與CFC的相容性，值得台商及政府借鏡。

丁傳倫指出，針對已經受CFC課稅的跨國企業集團，在全球最低稅負制底下，計算開曼群島、英屬維京群島（BVI）等地區有效稅率時，可以把被CFC課稅的部分列入。

舉例而言，甲集團把全球盈餘大都留在BVI子公司，雖在當地未繳稅，但是台灣母公司，卻因CFC而被課稅15%，那麼在計算BVI子公司的全球最低稅負時，可以把在台灣繳的CFC稅款列入，滿足國際要求的15%最低稅負。

勤業眾信會計師徐有德指出，OECD新公布的註釋中，也處理了當母公司所在國不補稅，企業集團所在的各國，爭取補稅權的原則，即徵稅不足支出原則（UTPR）。

徐有德表示，各國在計算UTPR的稅款時，被補稅的低稅負地區，本身也可以參與分配稅款，這將影響台商集團在各國要繳的稅。

例如，乙集團把母公司設在香港，另在越南、泰國、開曼群島設有子公司，其中開曼群島事業體未繳稅，香港母公司也未依全球最低稅負制補稅，那麼乙集團可能不只要向泰國、越南補稅，有可能在開曼群島也要補稅。

丁傳倫表示，針對跨國集團旗下的微型事業體，如何適用全球最低稅負制的避風港規定，仍待OECD後續再發布實施框架進行補充，並持續關注國際立法動態。

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